Как отразить в учете доплату за разъездной характер работы, установленную коллективным контрактом и положением об зарплате , принятым в организации?
Должностной оклад работника, чья работа носит разъездной характер, образовывает 50 000 руб. В соответствии с коллективным контрактом и положением об зарплате работнику установлена доплата (надбавка) за разъездной характер работы в размере 15% от должностного оклада. Надбавка выплачивается дополнительно к компенсациям за разъездной характер работы, предусмотренным Трудовым кодексом РФ. Сумма заработной платы (в частности доплата к окладу) перечисляется на счет в банке работника.
Для целей налогообложения прибыли учет доходов и затрат ведется способом начисления.
Трудовые отношения
Работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути либо имеет разъездной характер, работодатель возмещает связанные со служебными поездками затраты, перечисленные в ч. 1 ст. 168.1 ТК РФ. Такие финансовые выплаты являются компенсацией, установленной в целях возмещения работнику затрат, связанных с выполнением его трудовых обязанностей (ч. 2 ст. 164 ТК РФ).
В пересматриваемой ситуации доплата (надбавка) к должностному окладу за разъездной характер работы не связана с возмещением работнику каких-либо затрат, понесенных им при выполнении трудовых обязанностей. Размер доплаты не зависит от понесенных работником затрат, а определяется в процентном отношении к должностному окладу (т.е. установлен в фиксированной сумме).
Следовательно, доплата (надбавка) за разъездной характер работы, установленная коллективным контрактом и локальным нормативным актом, не относится к компенсациям в смысле ч. 1 ст. 168.1, ч. 2 ст. 164 ТК РФ, а является частью системы зарплаты применительно к ч. 1 ст. 129, ч. 2 ст. 135 ТК РФ.
Бухучёт
Затраты на зарплату (в частности доплата к должностному окладу за разъездной характер работы), и начисленные страховые взносы (о чем сказано в разделе "Страховые взносы") включаются в состав затрат по простым видам деятельности на дату начисления указанных сумм (п. п. 5, 16 Положения по бухучёту "Затраты организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Министерства финансов России от 06.05.1999 N 33н).
Бухгалтерские записи по отражению пересматриваемых операций производятся в порядке, установленном Инструкцией по применению Замысла счетов бухучета денежно-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Министерства финансов России от 31.10.2000 N 94н, и приведены ниже в таблице проводок.
Страховые взносы
Доплата (надбавка) к зарплате за разъездной характер работы признается объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, и на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и опытных болезней (ч. 1 ст. 7 закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (потом - Закон N 212-ФЗ), п. 1 ст. 20.1 закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и опытных болезней" (потом - Закон N 125-ФЗ)).
Это обусловлено тем, что, как отмечено выше, доплата к зарплате за разъездной характер работы не является компенсацией, предусмотренной трудовым законодательством, и к данной выплате не используются нормы п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ и пп.ний.
Детально о начислении страховых взносов на зарплату работника см. в консультации М.С. Радьковой.
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
По общему правилу доход работника в виде вознаграждения за исполнение трудовых обязанностей (заработной платы) является объектом налогообложения и формирует налоговую базу по НДФЛ (пп. 6 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209, п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ).
Как отмечено выше, сумма доплаты к окладу, установленная коллективным контрактом и локальным нормативным актом за разъездной характер работы, не может рассматриваться в качестве компенсации, предусмотренной трудовым законодательством, следовательно, норма п. 3 ст. 217 НК Российской Федерации на данную выплату не распространяется и указанная сумма подлежит налогообложению НДФЛ в общеустановленном порядке, используемом в отношении заработной платы.
Дополнительно об обложении НДФЛ надбавки за подвижной, разъездной характер работы см. в Энциклопедии спорных обстановок по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды.
Детально порядок обложения НДФЛ заработной платы работников рассмотрен в консультации М.С. Радьковой.
Налог на прибыль организаций
Доплата (надбавка) к окладу за разъездной характер работы учитывается в составе затрат на зарплату каждый месяц исходя из начисленных сумм (п. 3 ч. 2 ст. 255, п. 4 ст. 272 НК РФ).
Страховые взносы, начисленные на сумму доплаты, будут считаться другими затратами, связанными с производством и (либо) реализацией, на дату их начисления (пп. 1, 45 п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Обозначения субсчетов, применяемые в таблице проводок
К балансовому счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению":
69-1-1 "Страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством";
69-1-2 "Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и опытных болезней";
69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению";
69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию".
Содержание операций
|
Дебет
|
Кредит
|
Сумма, руб.
|
Первичный документ
|
Начислена доплата за разъездной характер работы
(50 000 x 15%)
|
20
(44
и др.)
|
70
|
7500
|
Расчетная ведомость
|
Начислены страховые взносы на сумму доплаты
(7500 x 30,2%) <*>
|
20
(44
и др.)
|
69-1-1,
69-1-2,
69-2,
69-3
|
2265
|
Бухгалтерская справка-расчет
|
Удержан НДФЛ с суммы доплаты
(7500 x 13%) <**>
|
70
|
68
|
975
|
Регистр налогового учета (Налоговая карточка)
|
Перечислена работнику сумма доплаты за разъездной характер работы за текущий месяц (за вычетом удержанного НДФЛ)
(7500 - 975) <***>
|
70
|
51
|
6525
|
Выписка банка по расчетному счету
|
<*> Приведенная в таблице проводок сумма страховых взносов вычислена с применением общеустановленных тарифов (в пределах установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов). 2 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ, освобождающие компенсационные выплаты от обложения страховыми взносами.
Дополнительно об обложении страховыми взносами доплаты к зарплате за разъездной характер работы см. в Практическом пособии по страховым взносам на обязательное социальное страхование, Практическом пособии по взносам на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболева
Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и опытных болезней при определении общей суммы страховых взносов вычислены с применением тарифа 0,2%. Подробнее о страховых тарифах по этим взносам см. Практическое пособие по взносам на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.
Бухгалтерские записи по перечислению страховых взносов во внебюджетные фонды в данной консультации не приводятся.
<**> В данной консультации удерживаемая сумма НДФЛ вычислена не учитывая вероятных налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ.
Бухгалтерская запись по перечислению НДФЛ в бюджет в данной консультации не приводится.
<***> Отметим, что по общему правилу зарплата выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным контрактом, трудовым контрактом (ст. 136 ТК Российской Федерации). В таблице проводок для снижения количества записей выплата заработной платы (в части доплаты за разъездной характер работы) отражена упрощенно, общей суммой за месяц.