Как отразить в учете доплату за разъездной характер работы, установленную коллективным контрактом и положением об зарплате , принятым в организации?

Должностной оклад работника, чья работа носит разъездной характер, образовывает 50 000 руб. В соответствии с коллективным контрактом и положением об зарплате работнику установлена доплата (надбавка) за разъездной характер работы в размере 15% от должностного оклада. Надбавка выплачивается дополнительно к компенсациям за разъездной характер работы, предусмотренным Трудовым кодексом РФ. Сумма заработной платы (в частности доплата к окладу) перечисляется на счет в банке работника. Для целей налогообложения прибыли учет доходов и затрат ведется способом начисления.

Трудовые отношения

Работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути либо имеет разъездной характер, работодатель возмещает связанные со служебными поездками затраты, перечисленные в ч. 1 ст. 168.1 ТК РФ. Такие финансовые выплаты являются компенсацией, установленной в целях возмещения работнику затрат, связанных с выполнением его трудовых обязанностей (ч. 2 ст. 164 ТК РФ).


В пересматриваемой ситуации доплата (надбавка) к должностному окладу за разъездной характер работы не связана с возмещением работнику каких-либо затрат, понесенных им при выполнении трудовых обязанностей. Размер доплаты не зависит от понесенных работником затрат, а определяется в процентном отношении к должностному окладу (т.е. установлен в фиксированной сумме).


Следовательно, доплата (надбавка) за разъездной характер работы, установленная коллективным контрактом и локальным нормативным актом, не относится к компенсациям в смысле ч. 1 ст. 168.1, ч. 2 ст. 164 ТК РФ, а является частью системы зарплаты применительно к ч. 1 ст. 129, ч. 2 ст. 135 ТК РФ.

Бухучёт

Затраты на зарплату (в частности доплата к должностному окладу за разъездной характер работы), и начисленные страховые взносы (о чем сказано в разделе "Страховые взносы") включаются в состав затрат по простым видам деятельности на дату начисления указанных сумм (п. п. 5, 16 Положения по бухучёту "Затраты организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Министерства финансов России от 06.05.1999 N 33н).


Бухгалтерские записи по отражению пересматриваемых операций производятся в порядке, установленном Инструкцией по применению Замысла счетов бухучета денежно-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Министерства финансов России от 31.10.2000 N 94н, и приведены ниже в таблице проводок.

Страховые взносы

Доплата (надбавка) к зарплате за разъездной характер работы признается объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, и на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и опытных болезней (ч. 1 ст. 7 закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (потом - Закон N 212-ФЗ), п. 1 ст. 20.1 закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и опытных болезней" (потом - Закон N 125-ФЗ)).


Это обусловлено тем, что, как отмечено выше, доплата к зарплате за разъездной характер работы не является компенсацией, предусмотренной трудовым законодательством, и к данной выплате не используются нормы п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ и пп.ний.


Детально о начислении страховых взносов на зарплату работника см. в консультации М.С. Радьковой.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

По общему правилу доход работника в виде вознаграждения за исполнение трудовых обязанностей (заработной платы) является объектом налогообложения и формирует налоговую базу по НДФЛ (пп. 6 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209, п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ).

Как отмечено выше, сумма доплаты к окладу, установленная коллективным контрактом и локальным нормативным актом за разъездной характер работы, не может рассматриваться в качестве компенсации, предусмотренной трудовым законодательством, следовательно, норма п. 3 ст. 217 НК Российской Федерации на данную выплату не распространяется и указанная сумма подлежит налогообложению НДФЛ в общеустановленном порядке, используемом в отношении заработной платы.


Дополнительно об обложении НДФЛ надбавки за подвижной, разъездной характер работы см. в Энциклопедии спорных обстановок по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды.


Детально порядок обложения НДФЛ заработной платы работников рассмотрен в консультации М.С. Радьковой.

Налог на прибыль организаций

Доплата (надбавка) к окладу за разъездной характер работы учитывается в составе затрат на зарплату каждый месяц исходя из начисленных сумм (п. 3 ч. 2 ст. 255, п. 4 ст. 272 НК РФ).


Страховые взносы, начисленные на сумму доплаты, будут считаться другими затратами, связанными с производством и (либо) реализацией, на дату их начисления (пп. 1, 45 п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).


Обозначения субсчетов, применяемые в таблице проводок


К балансовому счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению":


69-1-1 "Страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством";


69-1-2 "Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и опытных болезней";


69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению";


69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию".

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Начислена доплата за разъездной характер работы (50 000 x 15%)	20 (44 и др.)	70	7500	Расчетная ведомость
Начислены страховые взносы на сумму доплаты (7500 x 30,2%) <*>	20 (44 и др.)	69-1-1, 69-1-2, 69-2, 69-3	2265	Бухгалтерская справка-расчет
Удержан НДФЛ с суммы доплаты (7500 x 13%) <**>	70	68	975	Регистр налогового учета (Налоговая карточка)
Перечислена работнику сумма доплаты за разъездной характер работы за текущий месяц (за вычетом удержанного НДФЛ) (7500 - 975) <***>	70	51	6525	Выписка банка по расчетному счету

---

<*> Приведенная в таблице проводок сумма страховых взносов вычислена с применением общеустановленных тарифов (в пределах установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов). 2 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ, освобождающие компенсационные выплаты от обложения страховыми взносами.


Дополнительно об обложении страховыми взносами доплаты к зарплате за разъездной характер работы см. в Практическом пособии по страховым взносам на обязательное социальное страхование, Практическом пособии по взносам на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболева


Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и опытных болезней при определении общей суммы страховых взносов вычислены с применением тарифа 0,2%. Подробнее о страховых тарифах по этим взносам см. Практическое пособие по взносам на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.


Бухгалтерские записи по перечислению страховых взносов во внебюджетные фонды в данной консультации не приводятся.


<**> В данной консультации удерживаемая сумма НДФЛ вычислена не учитывая вероятных налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ.


Бухгалтерская запись по перечислению НДФЛ в бюджет в данной консультации не приводится.


<***> Отметим, что по общему правилу зарплата выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным контрактом, трудовым контрактом (ст. 136 ТК Российской Федерации). В таблице проводок для снижения количества записей выплата заработной платы (в части доплаты за разъездной характер работы) отражена упрощенно, общей суммой за месяц.